Отвечает Яковлев Алексей Алексеевич, руководитель практики налоговых споров «ФБК-Право»
1. В соответствии с п. п. 1 и 1.1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса. При определении объекта налогообложения не учитываются, в частности, доходы, указанные в ст. 251 Кодекса.
Согласно пп. 9 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.
В соответствии со ст. 1001 Гражданского кодекса Российской Федерации комитент обязан помимо уплаты комиссионного вознаграждения, а в соответствующих случаях и дополнительного вознаграждения за делькредере возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы.
Исходя из этого, при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, у налогоплательщика, являющегося комиссионером по договору комиссии, в составе доходов должна учитываться только сумма полученного комиссионного вознаграждения. Денежные средства, полученные комиссионером в счет возмещения затрат на исполнение договора комиссии, при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением данной системы налогообложения, не учитываются в составе доходов в том случае, если данные затраты не подлежат включению в состав собственных расходов комиссионера, покрываемых за счет вознаграждения.
Что касается подтверждающих документов, наличие которых будет достаточным для того, чтобы учитывать в составе доходов только сумму вознаграждения, то конкретный перечень таких документов нормативно не установлен. Поэтому состав и содержание этих документов должны позволять производить четкое разделение между возмещаемыми суммами и комиссионным вознаграждением. Здесь, прежде всего, необходимо упомянуть наличие соответствующего требованиям ГК РФ договора комиссии, в котором должны быть четко определены обязанности комиссионера, состав расходов, которые будут покрываться за счет комитентов, сумма комиссионного вознаграждения и порядок ее уплаты (удержания). Если невозможно установление порядка, в соответствии с которым суммы комиссионного вознаграждения будут уплачиваться отдельно, то желательно, чтобы в документах, которыми будут оформляться платежи, содержалось указание, обозначающее, что платеж включает в себя сумму комиссионного вознаграждения. В идеале необходимо также организовать раздельный учет операций, связанных с поступлением средств на возмещение расходов и их последующим расходованием.
Для подтверждения расходов в целях налогового контроля значение будет иметь не только наличие договора и факт его подписания, но и содержание первичных документов. Что касается договора, то в случае, если стороны не будут использовать электронную цифровую подпись, то для налоговой все равно может потребоваться наличие письменного договора, либо письменного подтверждения о подписании размещенной он-лайн оферты. Что касается первичных документов, то из вопроса остается неясным, какие именно операции будет проводить он-лайн сервис. Однако если у клиента, например, возникнет необходимость подтвердить для налоговой расчетную банковскую операцию, то потребуется выписка банка, заверенная банком.
В силу норм Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" отражаться в учете должна каждая хозяйственная операция. Исключения могут составлять только услуги длительного (непрерывного) цикла, которые можно отразить за период (аренда, поставка электроэнергии и т.п.). Но в этих случаях, как правило, присутствуют одни и те же контрагенты, сама услуга носит неизменный характер. Возможность отражения в бухгалтерском учете операций по оказанию «обычных» услуг различным контрагентам «котловым» методом (например, «за день»), действующими актами по ведению бухгалтерского учета не предусмотрена.
Дополнение к ответу А.А. Яковлева, отвечает Кудрин Дмитрий Александрович, юрисконсульт корпоративной практики «ФБК-Право»
Хотелось бы немного добавить к предыдущему ответу. На практике многие договоры с пользователями заключаются посредством направления пользователям оферты и в результате совершения пользователями каких-либо действий, предусмотренных офертой (к примеру, они могут принять условия договора и заключить его, проставив галочку в специальном окне и/или зарегистрировавшись на сайте и т.п.). Совершение лицом, получившим оферту, действий по выполнению указанных в ней условий договора, считается акцептом (согласием на принятие условий договора) (пункт 3 статьи 438 ГК РФ). Такой способ заключения договора допускается действующим законодательством.
Дополнение по вопросу 4.
Подтверждением принятия (акцепта) оферты является совершение действий, предусмотренных офертой, по выполнению указанных в ней условий.
Яковлев Алексей Алексеевич
Герасимов Павел Юрьевич
Иван Катышев
Иванов Андрей Михайлович,
Корума Кира Владимировна
Богданова Инна Сергеевна
Аскеров Александр Александрович
Симонов Игорь Борисович
Петров Александр Александрович
Юридическая компания «Зуйков и партнёры»
Кравцова Елена Владимировна