Толкование термина "налоговое администрирование" в юридической литературе является достаточно неоднозначным, на что, в частности, обращает внимание А. Брызгалин[1].
Данный термин встречается главным образом в подзаконных актах, например:
- Приказ ФНС РФ от 27.09.2007 N ММ-3-09/553@ "Об утверждении Методических указаний для налоговых органов по вопросам учета крупнейших налогоплательщиков - российских организаций";
- Приказ МНС РФ от 16.04.2004 N САЭ-3-30/290@ "Об организации работы по налоговому администрированию крупнейших налогоплательщиков и утверждении критериев отнесения российских организаций - юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию на федеральном и региональном уровнях";
- Письмо ФНС РФ от 23.03.2009 N ММ-18-1/54 "О мерах налогового администрирования";
- Приказ ФНС РФ от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ "Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок";
- Приказ Минэкономразвития РФ от 19.10.2007 N 351 "Об утверждении Порядка выбора органом, уполномоченным представлять в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требования об уплате обязательных платежей и требования Российской Федерации по денежным обязательствам, саморегулируемой организации арбитражных управляющих при подаче в арбитражный суд заявления о признании должника банкротом и внесении изменений в Приказ Минэкономразвития России от 3 августа 2004 г. N 219 "О Порядке голосования уполномоченного органа в делах о банкротстве и в процедурах банкротства при участии в собраниях кредиторов".
По мнению Л.Я. Абрамчик, налоговое администрирование можно рассматривать как своеобразный механизм управления в налоговой сфере, как "повседневную деятельность налоговых органов и их должностных лиц, обеспечивающую своевременную и полную уплату налогоплательщиками в бюджеты налогов, сборов и иных обязательных платежей"[2].
По мнению О.А. Ногиной, под налоговым администрированием понимается комплекс мер, направленных на полную и своевременную уплату всех налогов в максимальном объеме при минимальных издержках[3].
А.Г. Иванов в своей статье указывает, что налоговое администрирование представляет собой регламентированную законами и другими правовыми актами организационную и управленческую деятельность уполномоченных государственных органов и других уполномоченных законами субъектов по обеспечению возникновения, изменения и прекращения налоговой обязанности и обеспечению поступления налогов в бюджетную систему Российской Федерации[4].
Налоговое администрирование в научной литературе также определяется как урегулированная нормами права деятельность государственных уполномоченных органов в налоговой сфере, направленная на реализацию эффективной налоговой политики[5].
По мнению А.З. Дадашева и А.В. Лобанова, "налоговое администрирование как организационно-управленческая система реализации налоговых отношений включает совокупность форм и методов, использование которых призвано обеспечить налоговые поступления в бюджетную систему России. Основными методами налогового администрирования являются налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль. Каждому из этих методов присущи свои формы реализации, призванные обеспечивать решение определенных задач. Целью налогового администрирования, таким образом, является обеспечение плановых налоговых поступлений в бюджетную систему в условиях оптимального сочетания методов налогового регулирования и налогового контроля"[6].
Отметим, что все вышеназванные авторы при определении термина "налоговое администрирование" отграничивают его от понятия "налоговый контроль", предусматривая, что понятие «налоговое администрирование» более широкое по своему объёму.
Налоговый контроль определяется в литературе как контроль за правильностью уплаты налогов и сборов юридическими и физическими лицами, как проверка соблюдения налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах; выявление налоговых нарушений; обеспечение поступлений налоговых платежей в бюджет всех уровней[7]. Некоторые исследователи указывают, что налоговый контроль – это деятельность уполномоченных органов налоговой администрации, реализуемая в различных формах с целью получения информации о соблюдении норм налогового законодательства и проверки полноты и своевременности исполнения налоговых обязательств налогоплательщиками и иными обязанными лицами[8].
А.И. Пономарев и Т.В. Игнатова определяют налоговый контроль как главную составляющую налогового администрирования, указывая, что критерием его эффективности является воспрепятствование незаконному уклонению от уплаты налогов[9].
По мнению А.З. Дадашева и А.В. Лобанова, налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль являются методами налогового администрирования.
Таким образом, налоговое администрирование является интегральным термином, определяющим деятельность налоговых органов (а по мнению ряда исследователей, и иных уполномоченных органов, в том числе органов законодательной власти), направленную на получение информации о соблюдении норм налогового законодательства и проверку полноты и своевременности исполнения налоговых обязательств налогоплательщиками и иными обязанными лицами.
[1] Брызгалин, А. Правовые вопросы нового налогового администрирования в 2007 году // Хозяйство и право. - 2007. - № 3.
[2] Абрамчик, Л.Я. Налоговое администрирование в системе финансового контроля // Финансовое право. -2005. - N 6.
[3] Ногина, О.А. Налоговый контроль: вопросы теории. СПб., 2002.
[4] Иванов, А.Г. Понятие администрирования налогов // Финансовое право. - 2005. - N 9.
[5] Клементьева, Т.Н. Некоторые вопросы налогового администрирования // Финансовое право. - 2007. - № 9.
[6] Дадашев, А.З., Лобанов, А.В. Налоговое администрирование в Российской Федерации. М., 2002. С. 5.
[7] Большой энциклопедический экономико-юридический словарь. Казань, 2006. С. 450.
[8] Зрелов, А.П. Налоговый контроль, его задачи, формы и содержание согласно Налоговым кодексам Российской Федерации и иных государств - участников СНГ // Налоги и налогообложение. - 2006. - № 6.
[9] Пономарев, А.И., Игнатова, Т.В. Налоговое администрирование в Российской Федерации. М., 2006.
Кохан (Азанова) Марина Васильевна
Кулик Ярослав
Клык Надежда Леонидовна
Усачёва Юлия Сергеевна
Гейнц Герман Валерьевич
Шигидина Елена Александровна
Решетникова Ольга Михайловна
Коновалова Инна Михайловна
Косицкая Мария Викторовна
Соколинский Максим
Филина Татьяна Владимировна