Прежде всего, хотелось бы отметить, что в ситуации действительно много нюансов и точный ответ в режиме он-лайн консультирования по такому комплексному вопросу дать достаточно сложно. Постараюсь лишь обозначить ряд ключевых моментов.
Что касается вопроса относительно необходимости налогообложения в России средств, которые Вы передадите (видимо, подарите) своей матери, то в соответствии с пп. 18.1 ст. 217 НК РФ, по общему правилу, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев. Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами). Поэтому с подаренных Вами денежных средств Ваша мать платить НДФЛ не должна.
Если Ваша мать является налоговым резидентом РФ, то в соответствии с п.1 ст. 209 НК РФ, объектом налогообложения для нее будет признаться доход, полученный как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации.
Однако следует учесть, что между Россией и Швейцарией заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал. Статья 11 этого Соглашения предусматривает в качестве общего правила, что проценты, возникающие в Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, подлежат налогообложению только в этом другом Государстве, если этот резидент является лицом, обладающим фактическим правом на проценты. То есть, проценты по вкладу, который будет открыт физическим лицом - резидентом РФ в швейцарском банке, должны подлежать налогообложению только в России.
А вот вопрос о порядке обложения российским НДФЛ процентов по вкладам в иностранных банках является дискуссионным и вот почему.
Согласно п. 3 ст. 208, п. 1 ст. 209 НК РФ доходы в виде процентов, полученные физическими лицами - резидентами Российской Федерации, признаются объектом обложения НДФЛ. Статьей 214.2 НК РФ закреплены особенности определения налоговой базы по доходам в виде процентов по вкладам в банках, и они сводится к тому, что налоговая база по таким доходам определяется как превышение процентов по договору над ставкой рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов (для рублевых вкладов), или превышение 9 % годовых (для вкладов в иностранной валюте). В соответствии с п. 2 ст. 224 НК РФ, налоговая ставка для таких доходов составляет 35%. При этом в п. 2 ст. 11 НК РФ, где раскрываются применяемые для налоговых целей термины, указано, что под банками понимаются коммерческие банки и другие кредитные организации, имеющие лицензию Банка России.
В связи с этим возникли две точки зрения относительно того, в каком порядке облагаются доходы в виде процентов по вкладам в иностранных банках.
По мнению Минфина России (высказано в официальном разъяснении), ст. 214.2 НК РФ применяется в отношении процентных доходов по вкладам вне зависимости от места нахождения банка, следовательно, проценты по вкладам в зарубежных банках облагаются НДФЛ в части превышения процентов, установленных в ст. 214.2 НК РФ. И поскольку проценты в европейских банках, как правило, не превышают 9 % годовых, то в соответствии с этой позицией необходимость платить НДФЛ в России, в большинстве случаев, не возникнет.
В то же время налоговые органы (что видно из ряда писем ФНС) полагают, что проценты по вкладам в банках за пределами РФ облагаются в общем порядке по ставке 13 %.
Однако следование позициям Минфина РФ освобождает от ответственности и от необходимости уплаты пени за задержку уплаты налога в бюджет.
Яковлев Алексей Алексеевич
Оглоблина Екатерина Николаевна
Кирпикова Юлия Андреевна
Смирнов Александр Аркадьевич
Хмельницкая Анна Владимировна
Корзун Ирина Львовна
Кравцова Елена Владимировна
Астахова Екатерина
Сорокина Светлана Яковлевна
Мирончик Анна Сергеевна
Саушкин Дмитрий Викторович